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3．購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
具體的賬務處理為：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
例5：2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。
甲公司的會計處理如下：
　　 借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　 固定資產減值準備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　 80 000 000
　　 借：長期股權投資——乙公司 （200+7 600） 78 000 000
　　　　 貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　　　 銀行存款 2 000 000　　　 營業(yè)外收入　　 3 000 000
　　 例6：2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%, 該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：
借：長期股權投資——乙公司　（200+4 000） 　　 42 000 000
　　　　 累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　 無形資產減值準備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000
　　　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　 例7：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：
借：長期股權投資——乙公司 　　　 7 850 000
　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　 主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 850 000
　　 借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。
值得注意的是，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行賬務處理。
二、企業(yè)合并以外的其他方式取得長期股權投資
《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權投資》第四條規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）支付現(xiàn)金取得的長期股權投資
《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權投資》第四條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出”。